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企業節能減排稅收政策的現狀分析及相關建議


  口/黎宇華陳鵬

  為保障經濟持續穩定快速發展,節約能源和保護環境是關鍵。從節能減排的主體上看,有居民生活、企業生產等多方面。其中,企業作為存在于社會大環境下的微觀主體,占據所有經濟活動中的絕大部分。為了不走發達國家“先污染后治理”的老路,我們必須不斷制定和完善鼓勵企業節能減排的稅收政策。稅收政策可以起到事前、事中的預防作用,在促進我國企業節能減排的各種手段中占重要地位。

  一、企業節能減排稅收政策的現狀

  現行稅收政策中與企業節能減排直接或間接相關的政策涉及多方面內容,以下主要分析與企業節能減排相關性較大的幾個稅種。

  (一)資源稅是和企業節約能源直接相關的稅種之一。我國現行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》是國務院于1993年12月25日頒布的。該條例詳細界定了資源稅的納稅人為在中華人民共和國境內開采規定礦產品或者生產鹽的單位和個人;計稅方式為:應納稅額=課稅數量·單位稅額;納稅人銷售應稅產品情況下,納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;納稅人自產自用應稅產品情況下,納稅義務發生時間為移送使用的當天;征稅目為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽(固體鹽、液體鹽)。

  現行資源稅制度存在征收范圍過窄和稅負過低的問題。我國目前資源稅的征收范圍只是側重于對不可再生資源的保護,而對可再生資源則沒有給予應有的重視,尤其是具有重大生態環境價值的水、森林、草原、濕地、地熱等資源長期處于資源稅的稅收調節之外,不能有效體現資源開采外部成本的內部化,不利于經濟社會的可持續發展。資源稅稅收收入占我國稅收收入的比例相當小。資源稅的稅額設計直接關系到政府預期的資源開采外部成本內在化的實現程度和納稅人的經濟負擔。資源稅設置的出發點和目的是要將資源開采的社會成本內部化,解決由資源開采給經濟社會帶來的環境破壞、水土流失等負面影響,實現可持續發展。稅額定的過低,達不到資源稅征收目的,無法解決資源開采的負外部性;定的過高,超出了資源開采企業的負擔能力,企業開采資源就會虧本,企業為了自身的利益會抬高邊界品位,導致“采富棄貧”現象的出現。

  (二)消費稅中存在對企業節能減排有直接影響的稅目。現行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》是2008年Il月10由國務院頒布,自2009年1月1日開始實施的。相關稅目包括成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、木制一次性筷子和實木地板。其中,成品油這項由于燃油稅費改革,已于2009年1月1日起提高了相關稅率。但現有消費稅對企業節能減排仍然處于真空狀態。

  (三)現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》也是由國務院于2008年1 1月10頒布并在2009年1月1日開始實施的。該條例規定納稅人銷售或者進口部分包括自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等在內的貨物,征收13%的增值稅,這一稅率低于I7%的增值稅一般稅率。就整體稅率來看,這種狀況不僅會增加企業對該類產品的消費,也不利于企業樹立節能的意識。同時,增值稅中相關稅目覆蓋范圍太小,與普遍征收的要求相悖。

  二、企業節能減排稅收政策相關建議

  完善企業節能減排稅收政策應該從實際出發,借鑒國內外實踐經驗,堅持市場調節和政府管理有機結合,在注重發揮市場機制作用的同時,運用稅收政策鼓勵和引導企業節能減排。

  第一,加快節能減排稅制建設,逐步建立和完善企業節能減排稅收體系。基本形成鼓勵和引導合理開采消費能源、開發推廣節能技術和產品、減少污染排放的稅收政策框架,而不是僅僅將節能減排稅收政策依附于相關主體稅種,這既不利于稅收的征收,也不利于企業節能減排意識的提高。

  加快節能減排稅制建設需要國家法律層面上的保障。我國現行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國資源稅暫行條例》等都只是行政法規,還沒有上升到法律的層面。給予節能減排稅制建設法律支持對推進節能減排工作有強大的推動力。

  要繼續調整和完善現行資源稅。首先,擴大征收范圍。除現有的原油、原煤等7種礦產品外,還應將其它必須加以保護性開采利用的資源納入征收范圍,如土地、水、海洋、動植物等,并考慮將各類礦產資源的管理費、補償費、林業補償費、水資源費、電力基金、林業保護費、漁業資源費等資源性收費并人資源稅,按其外部成本、稀缺度及經濟效用等確定調節資源稅的單位稅額;現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等,各成體系,征收困難,建議將其并入資源稅統一征收。其次,完善計稅方法。資源稅的開征不僅是為了取得財政收入,更重要的目的是為了保護資源,提高資源利用效率。現行的資源稅計稅依據是按應稅資源產品銷售數量或自用數量計征,建議改為按實際生產數量計征,對一切開發利用資源的企業和個人按其實際生產數量從量計征,盡可能減少產品的積壓和損失。再次,適當提高資源稅的征收標準。對非再生性、非替代性、非常稀缺的資源要課以重稅,按稀缺程度相應提高單位稅額,盡可能限制掠奪性開發,提高資源利用效率。在稅金使用上,應主要用于資源所在地的生態恢復和幫助當地居民脫貧增收。


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